258, a mente del quale “Chi con un’azione od omissione viola diverse disposizioni di cui al presente articolo, ovvero commette più violazioni della stessa disposizione, soggiace alla sanzione amministrativa prevista per la violazione più grave, aumentata sino al doppio. 258 ha statuito diversamente. G. Fiandaca, E. Musco, Diritto penale. 8 della legge n. 689 del 1981, al comma 2, prevede una simile disciplina solo per le suddette violazioni in materia di previdenza e assistenza obbligatoria (evidenziandosi così l’intento del legislatore di non estendere detta disciplina ad altri illeciti amministrativi), sia perché la differenza qualitativa tra illecito penale e illecito amministrativo non consente che attraverso l’interpretazione analogica le norme di favore previste in materia penale possano essere estese alla materia degli illeciti amministrativi” (Cass. Per tutte le violazioni per le quali è selezionato "Sì" nel campo "Applicazione art.12" vengono effettuati i seguenti calcoli: Per tutte le violazioni per le quali è selezionato "No" nel campo "Applicazione art.12" vengono effettuati i seguenti calcoli: La sezione contiene i dati utili al versamento delle somme dovute, da riportare nel modello F24. Sanzione ridotta ad 1/6 Importo pari a 1/6 di quello presente nel campo "Sanzione dovuta". 258, le ipotesi di concorso formale e continuazione e il cumulo giuridico delle sanzioni amministrative. Sanzione dovuta Sanzione più favorevole a seguito del confronto tra cumulo giuridico e cumulo materiale. Ma anche inesatta e deviante dalla stessa logica del cumulo giuridico, in quanto consente di applicare una pena eguale a quella che sarebbe applicabile col cumulo materiale, anziché inferiore come invece vuole tale tipo di cumulo.” (F. Mantovani, Diritto penale - Parte generale, CEDAM, 1995, p. 465). Sanzioni amministrative: cumulo giuridico solo in caso di concorso formale (Cass. In materia di sanzioni amministrative tributarie, l’applicabilità ai tributi locali del cumulo giuridico per concorso di violazioni o per continuazione disciplinati dall’art. 471/1197); sanzioni amministrative per le violazioni di disposizioni tributarie (D.Lgs. Il legislatore ha però circoscritto tale regime sanzionatorio di favore alle sole violazioni delle disposizioni previste dal medesimo art. Secondo gli autori, tuttavia, è “… preferibile la tesi più tradizionale, che ravvisa la violazione più grave in quella più gravemente punibile in astratto”. civ., Sez. Pertanto l'importo delle sanzioni applicabili viene calcolato come segue: Con riferimento alla sanzione n. 3, la sanzione applicabile è pari a 387 euro, ovvero al minimo di 516 euro 469 risultati per cumulo giuridico sanzioni amministrative. Ma la nuova stesura dell’art. “In tema di sanzioni amministrative per violazioni tributarie, l’istituto della continuazione, sancito dall’art. n. 269/2003: sanzioni relative al rapporto fiscale di … Più in generale, i giudici di legittimità hanno affermato che, in tema di sanzioni amministrative, l’art. Tuttavia, tale previsione è limitata, per espressa previsione dell’art. Nel caso di sanzione editabile nella colonna "Sanzione applicata" e di un numero di violazioni superiore a 1 Sentenza Nº 49869 della Corte Suprema di Cassazione, 31-10-2018 Ne risulta pertanto che quando il soggetto agente realizzava, con più azioni od omissioni, violazioni amministrative della stessa o di diverse disposizioni ambientali, trovava sempre applicazione il cd. Il legislatore è dunque intervenuto esplicitamente a regolare, con riguardo agli illeciti amministrativi contemplati dal novellato art. Parte generale, VI ed., rist. 12 del d.lgs. La norma citata (art. giuridico e nella ratio della riforma. La stessa sanzione si applica a chi con più azioni od omissioni, esecutive di un medesimo disegno, commette anche in tempi diversi più violazioni della stessa o di diverse disposizioni di cui al presente articolo”. In argomento, cfr. *** L’istituto del cosiddetto “cumulo giuridico” delle sanzioni risulta un istituto fondamentale nella determinazione e nell’irrogazione delle penalità da parte degli uffici dell’amministrazione finanziaria. Attenzione: il codice atto e il codice ufficio da indicare sul modello F24 sono quelli riportati sulla ricevuta di 472/1997 (cumulo giuridico) come segue: • Sanzione minima edittale pari ad Euro 250,00; CORTE DI CASSAZIONE - Sentenza 02 marzo 2020, n. 5648 - In tema di sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie, l’applicazione del regime del cumulo giuridico delle sanzioni, previsto dall'art. 12, c. 8, D.Lgs. Le sanzioni amministrative sono dovute nella misura di 1/3 del minimo previsto dalla legge anche nei casi in cui nell’atto impositivo le sanzioni siano irrogate nella misura massima (*). La Corte Costituzionale, peraltro, aveva ritenuto costituzionalmente legittima (e non violativa dell’art. deve essere selezionata l'opzione "Sanzione editabile" nel campo "Sanzione applicata". periodo di imposta siano state commesse più violazioni prodromiche della stessa natura (ad es. Da ultimo, appare utile fare menzione anche del nuovo comma 13 dell’art. Affidati ai veri esperti per una consulenza ambientale e una consulenza modello organizzativo 231, Sede operativa Via Cavour, 40 29121 Piacenza, Sede legale Via Torricella, 1 29121 Piacenza. anche M. Santoloci, S. Pallotta, Pluralità di episodi nel trasporto illecito di rifiuti: sanzione unica o pluralità di sanzioni?, in Diritto all’ambiente. via Cristoforo Colombo n. 426 C/D 00145 Roma, Codice Fiscale e Partita Iva: 06363391001, Per assistenza tecnica: All’omessa o tardiva emissione di più e-fatture applicabile il cumulo giuridico delle sanzioni ex art. ridotto di un quarto. Il cumulo giuridico trova inoltre applicazione in caso di continuazione di illeciti amministrativi, cioè qualora violazioni (della stessa o di diverse disposizioni) siano state commesse con più azioni od omissioni purché esecutive del medesimo disegno. Trattasi delle violazioni degli obblighi di comunicazione, di tenuta dei registri obbligatori e dei formulari, così che il comma 9 si configura quale disciplina speciale (di stretta applicazione), derogatoria rispetto alla disciplina generale di cui al sopra citato art. L’assoluta competenza in materia ambientale dello Studio Maglia, ci permette di valutare tutti gli aspetti legati alle problematiche che emergono dalle nostre attività e trovare le soluzioni migliori conformi alla normativa ambientale”. Negli ultimi anni il tempo stimato per la risoluzione di cause amministrative è migliorato in tutti i gradi di giudizio 82. [2] Per un commento della sentenza, cfr. La sanzione amministrativa tributaria: . è una sanzione irrogata dall’Amministrazione finanziaria, che consiste sempre nell’obbligo di pagamento di una somma di denaro, che talvolta può essere accompagnata da sanzioni accessorie stabilite dalla legge; Legge Delrio) in Emilia-Romagna la competenza è stata attribuita all’Agenzia Regionale per la Protezione dell’Ambiente (ARPAE Emilia-Romagna), mentre in Sardegna tale competenza è ancora in carico alle Province. l'importo digitato nel relativo campo, mentre nella colonna "Calcolo sanzione" viene proposto tale importo, nel campo "Sanzione editabile" va inserita la somma delle sanzioni applicabili per le singole violazioni Il concorso materiale di reati.. Il concorso materiale di reati non trova espressa previsione normativa nel nostro codice penale, il quale si limita a disciplinarne esclusivamente la risposta sanzionatoria agli artt. Ebbene, alla luce del nuovo art. 13 del DLgs. giuridico e nella ratio della riforma. ridotto di un quarto. 12 D.Lgs. e P.I. [5] In merito all’individuazione degli enti preposti all’adozione delle ordinanze ingiunzione, la situazione è variegata a seconda della Regione di riferimento. Il recente D.Lgs. ... il cumulo giuridico e la continuazione sono limitati, potendo operare limitatamente al singolo tributo e al singolo anno (art. All’omessa o tardiva emissione di più e-fatture applicabile il cumulo giuridico delle sanzioni ex art. La circolare circoscrive l’ambito di applicazione, i criteri e le modalità di irrogazione delle sanzioni, nonchè la determinazione dell’importo da applicare, il cumulo giuridico e il favor rei. 4 della qualificazione di un illecito come penale, la Corte non svolge alcuno scrutinio ulteriore); il secondo e 258 del D.Lgs. commesse, pari a euro 6.516 (ovvero il totale della colonna "Sanzione vigente fino al 31.12.2015" presente 152/2006 di Rosa BERTUZZI e Andrea TEDALDI S. Pallotta, Pluralità di trasporti di rifiuti: il giudice di merito esclude l’applicabilità della reiterazione, in Diritto all’ambiente, 29 gennaio 2007. ridotta ad un sesto in base all'articolo 5 comma 1-bis; Agenzia delle Entrate 8 della L. 24 novembre 1981, n. 689. Il legislatore è dunque intervenuto esplicitamente a regolare, con riguardo agli illeciti amministrativi contemplati dal novellato art. Relativamente al cumulo giuridico, introdotto solamente nel 2000 con il D.Lgs. In materia di sanzioni amministrative tributarie, l’applicabilità ai tributi locali del cumulo giuridico per concorso di violazioni o per continuazione disciplinati dall’art. È ovvio, dunque, che il cumulo giuridico è per il contribuente una pratica di sgravio rispetto alla somma di tutte le sanzioni che sarebbero applicate normalmente. 18 dicembre 1997, n. 472. “Riteniamo doveroso esprimere i sensi del nostro compiacimento per i tempestivi e puntuali chiarimenti o pareri che via via abbiamo avuto necessità di richiedervi e per la vostra disponibilità ad effettuare incontri anche presso i nostri uffici”. R. Bertuzzi, L’errore nei Formulari di identificazione dei rifiuti comporta un cumulo materiale non un cumulo giuridico, in http://www.ambienterosa.net/articoli/2014/004.pdf. La Corte di Cassazione attraverso l’ordinanza n.18423 del 12 luglio scorso ha stabilito che il principio del cumulo giuridico delle sanzioni vale anche per gli enti locali. voluntary disclosure le nuove misure sanzionatorie introdotte dal d. lgs 158 del 2015). Fino alla riscrittura dell’art. l’applicazione del cd. Il cumulo giuridico in materia tributaria è disciplinato dall’articolo 12 del decreto legislativo numero 471/1997, rubricato “Concorso di violazioni e continuazione”.. La norma in oggetto dispone che: “1. 4 della qualificazione di un illecito come penale, la Corte non svolge alcuno scrutinio ulteriore); il secondo e Trib. 3 Cost.) Nel caso di applicazione della misura minima delle sanzioni, la riduzione di un quarto è calcolata in base alle “Il servizio di consulenza in questi anni si è dimostrato all’altezza delle mie aspettative. Il cumulo giuridico trova inoltre applicazione in caso di continuazione di illeciti amministrativi, cioè qualora violazioni (della stessa o di diverse disposizioni) siano state commesse con più azioni od omissioni purché esecutive del medesimo disegno. Entrate Comunali: il cumulo giuridico non si applica alle violazioni di omesso/parziale/tardivo versamento dei tributi locali.. TuttoAmbiente - Rivista Iscritta al n° 571 del registro periodici della cancelleria del Tribunale di Piacenza in data 30/11/2001 Nr. n. 472/97. Nel 2017 e nel 2018 la Bulgaria ha attuato una riforma globale dei suoi quadri anticorruzione (giuridico e istituzionale). Cumulo di sanzioni Versione stampabile L’ art. omessa fatturazione, omessa registrazione) Si parla in tal caso di concorso formale, omogeneo (laddove le violazioni abbiano per oggetto la stessa disposizione) o eterogeneo (laddove le violazioni riguardino disposizioni differenti). 258 del D.Lgs. Civ., Sez. II. In tema di sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie, l'applicazione del regime del cumulo giuridico delle sanzioni, previsto dall'art. 12 del d.lgs. 152/2006 ad opera del D.Lgs. 258 del D.Lgs. [3] Per la massima e il testo della sentenza, cfr. ), cfr. Il cumulo giuridico permette di evitare il più gravoso cumulo materiale che comporterebbe l'applicazione della somma complessiva delle sanzioni che sono previste per tutte le violazioni commesse. L’istituto della continuazione per le sanzioni amministrative tributarie, ex art. LE SANZIONI APPLICABILI IL CONFRONTO FRA CUMULO MATERIALE E GIURIDICO 8Generalmente, le sanzioni irrogabili scatu- ... 8Il cumulo materiale. Cassazione: sanzioni amministrative – differenza tra cumulo giuridico nel concorso formale e concorso materiale. sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie • d.lgs. Alla stessa sanzione prevista dal precedente comma soggiace anche chi con più azioni od omissioni, esecutive di un medesimo disegno posto in essere in violazione di norme che stabiliscono sanzioni amministrative, commette, anche in tempi diversi più violazioni della stessa o di diverse norme di legge in materia di previdenza ed assistenza obbligatorie…”. 81 del c.p., il quale trova applicazione laddove le violazioni commesse rivestano carattere penale) prevede il cd. Sezione "Sanzioni per le quali non si applica il cumulo giuridico" “Da qualche mese lo Studio Maglia ci assiste nelle consulenze ambientali e sino ad oggi abbiamo sempre ottenuto dei pareri competenti chiari veloci ma soprattutto molto dettagliati. Traslando l'esempio nella funzionalità di calcolo, l'utente deve valorizzare i campi come di seguito esposto: A seguito della selezione del pulsante "Calcola", la funzionalità propone nella maschera successiva gli importi Mentre è impossibile applicare il suddetto cumulo per il computo delle sanzioni ridotte per il ravvedimento operoso della mancata (o tardiva) emissione di più fatture nei termini legislativamente previsti. CORTE DI CASSAZIONE - Sentenza 02 marzo 2020, n. 5648 - In tema di sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie, l’applicazione del regime del cumulo giuridico delle sanzioni, previsto dall'art. 1 G. M. FLICK, Cumulo tra sanzioni penali e amministrative: doppio binario o binario morto?, in Rivista delle società, 2014. Sanzioni professionisti tardiva trasmissione dichiarazione dei redditi: importi e cumulo giuridico Redazione - Commercialisti ed esperti contabili Le sanzioni per i professionisti che inviano in ritardo la dichiarazione dei redditi modello Unico sono previste dall'articolo 7 bis del D. Lgs. 152/2006 in tema di violazione degli obblighi di comunicazione, di tenuta dei registri obbligatori e dei formulari per il tracciamento dei rifiuti. Così, ad esempio, dopo la Legge 7 aprile 2014, n. 56 (cd. Nel caso di percentuale indicata nella colonna "Sanzione applicata", nella colonna "Maggiore imposta" viene 3 settembre 2020, n. 116 (recante “Attuazione della direttiva (UE) 2018/851 che modifica la direttiva 2008/98/CE relativa ai rifiuti e attuazione della direttiva (UE) 2018/852 che modifica la direttiva 1994/62/CE sugli imballaggi e i rifiuti di imballaggio” ed entrato in vigore il 26 settembre 2020) ha apportato, fra l’altro, rilevanti modifiche all’art. ridotti di un quarto nella colonna "Sanzione più grave" e nella colonna "Calcolo sanzione". La disciplina prima della riscrittura dell’art. “Da alcuni anni Quadrifoglio ha instaurato un proficuo rapporto collaborativo con lo Studio Maglia sia per le importanti consulenze e pareri espressi dal Prof. Stefano Maglia ed i suoi collaboratori in merito a specifiche questioni sia per dare la possibilità ai tecnici aziendali di frequentare i corsi di formazione organizzati dallo stesso studio anche attraverso la consultazione del sito web a garanzia di un costante aggiornamento professionale in un settore particolarmente complesso nei suoi aspetti giuridico-normativi”. 73 (nel caso in cui le pene da applicare siano della stessa specie) e 74 e 75 (ove le pene da applicare siano di specie diversa). Vorrei capire il meccanismo del cumulo giuridico delle sanzioni tributarie disciplinato dall’articolo 12 del d. lgs. cumulo giuridico delle sanzioni (ovvero l’applicazione della sanzione amministrativa prevista per la violazione più grave, aumentata fino al triplo) qualora, con una sola azione od omissione, l’autore commetta una pluralità di violazioni sanzionate amministrativamente. Il sistema del cumulo giuridico per le sanzioni amministrative, prevede, per il trasgressore che viola diverse disposizioni o commette più violazioni della stessa disposizione, l'applicazione della pena prevista per la violazione più grave, aumentata fino al triplo. Lo Studio Stefano Maglia ci sta accompagnando con grande professionalità e competenza in questo percorso ormai da diversi anni. Mentre è impossibile applicare il suddetto cumulo per il computo delle sanzioni ridotte per il ravvedimento operoso della mancata (o tardiva) emissione di più fatture nei termini legislativamente previsti. Versione PDF del documento. La legge di riforma delle sanzioni amministrative prevede che il cumulo giuridico opera limitatamente alla singola imposta e alla singola annualità, riducendone così la sua portata applicativa. Il nuovo art. Inoltre, erroneamente, le sanzioni sul monitoraggio fiscale da quadro RW vengono considerate “penalità Irpef”. "Mi occupo di diritto ambientale da oltre trent’anni TuttoAmbiente è la guida più autorevole per la formazione e la consulenza ambientale Conta su di noi" Stefano Maglia, (* Tratto da IL CODICE DEI RIFIUTI, di Stefano Maglia, ED. Sentenza Nº 49869 della Corte Suprema di Cassazione, 31-10-2018 People Safety, Environment, Energy, BARILLA G. e R. Fratelli. In colonna "Calcolo sanzione" È comunque possibile affermare che ricorre il concorso materiale di reati quando un soggetto compie più reati con una pluralità di azioni od omissioni. In tale ultima ipotesi non è applicabile per analogia la normativa in materia di continuazione dettata per i reati dall’art. Multe stradali – si applica il cumulo e non la continuazione In tema di sanzioni amministrative, e quindi di multe per violazione del codice della strada, se l’infrazione è reiterata, si applica il cumulo e non la continuazione delle sanzioni. 152/2006 interviene nel contesto sopra descritto, estendendo espressamente il cd. In tal senso di è espressa la Corte di Cassazione, con la sentenza del 4 marzo 2011, numero 5252. applica la sanzione del 100% della maggiore imposta, con un minimo di 516 euro (e non l'attuale misura del 90% con Più in generale, i giudici di legittimità hanno affermato che, in tema di sanzioni amministrative, l’art. proposto l'importo calcolato in relazione al valore presente nel relativo campo. Tel: 0523.315305 Fax: 0523.319308 info@tuttoambiente.it Pec: tuttoambiente@legalmail.it C.F. Sezione "Sanzioni per le quali non si applica il cumulo giuridico" Napoli, Sez. è una sanzione irrogata dall’Amministrazione finanziaria, che consiste sempre nell’obbligo di pagamento di una somma di denaro, che talvolta può essere accompagnata da sanzioni accessorie stabilite dalla legge; 12, D.Lgs. Conseguentemente, la misura ridotta della sanzione amministrativa deve essere calcolata moltiplicando la somma calcolata in base all’art. La consolidata posizione ministeriale è stata avvalorata dalla stessa Suprema Corte che, con diversi pronunciamenti, ha ribadito che l’art. Infatti, “non può… essere disposta l’applicazione del cumulo giuridico, vertendosi in ipotesi di pluralità di violazioni in materia di rifiuti, rappresentate dalle omissioni contenute in ciascuno dei formulari indicati” (Trib. Siamo sempre stati seguiti con determinazione e attenzione alle peculiarità aziendali . [4] In merito alla determinazione del concetto di “violazione più grave” (seppur in riferimento all’art. Ma anche inesatta e deviante dalla stessa logica del cumulo giuridico, in quanto consente di applicare una pena eguale a quella che sarebbe applicabile col cumulo materiale, anziché inferiore come invece vuole tale tipo di cumulo.” (F. Mantovani, Diritto penale - Parte generale, CEDAM, 1995, p. 465). TuttoAmbiente). Nel caso specifico, ai sensi del previgente articolo 6, commi 1 e 3, d. lgs 471 del 1997, per l'omessa fatturazione si 472/1197). corretta ricezione dell'istanza VD trasmessa telematicamente. Vuoi prevenire rischi, costi e sanzioni ambientali? Con TuttoAmbiente, nella persona del Professor Stefano Maglia ma anche in tutto il suo staff, abbiamo trovato un valido riscontro: chiaro, puntuale e capace di rispondere ai nostri quesiti.". La sanzione amministrativa tributaria: . 3 settembre 2020, n. 116 e all’introduzione del citato comma 9, in caso di violazione degli obblighi di comunicazione, di tenuta dei registri obbligatori e dei formulari era necessario, al fine di determinare l’entità delle sanzioni (amministrative) applicabili, fare riferimento alla disciplina generale contenuta nella L. 24 novembre 1981, n. 689. Ipotizziamo n. 3 violazioni per omessa fatturazione IVA per i seguenti importi: Al fine di individuare le sanzioni applicabili, occorre considerare che per la collaborazione volontaria è prevista Entrate Comunali: il cumulo giuridico non si applica alle violazioni di omesso/parziale/tardivo versamento dei tributi locali.. Il nuovo comma 9 dell’art. Una novità di rilievo, rispetto alla disciplina generale, riguarda inoltre il trattamento sanzionatorio. II, sentenza 29 settembre 2011, n. 19944) di Clorinda Di Franco Determinazione che dovrà ovviamente avvenire in base alle nuove regole esposte. Secondo il primo, per accertare quale sia la violazione più grave occorre fare riferimento all’astratta previsione legislativa, e cioè alla qualità e all’entità delle sanzioni, onde – nel caso di pena omogenea – si applica quella avente il massimo più elevato o, a parità di massimo, quella avente il maggior minimo. Il cumulo giuridico nella procedura di controllo: aspetti processuali . 12 c.1 D.Lgs. Quadro anticorruzione. 472/97. Cumulo materiale Somma di tutti gli importi presenti nella colonna "Calcolo sanzione". 12 del D. Lgs. Pubblicato il 9 Set 2018. sanzioni tributarie non penali (D.Lgs. Tale norma (che riprende, seppur con importanti differenze, l’art. 12 del D.Lgs. Cumulo giuridico Se, invece, decidesse di non sanare la violazione ma di attendere l’atto di irrogazione sanzioni da parte dell’Agenzia delle Entrate, si potrebbe avvalere della norma di cui all’art.